管理和成本扭曲(成本扭曲原因）

会计学：起源、发展、停滞与未来展望(8)

微信官方账号原创安士强安博士关于财税

包含在125号管理论文集中。

从这个阶段开始，外部财务报告越来越占主导地位，成本管理向成本核算转变，以满足外部报告使用者的需求，外部审计准则不再为内部管理服务。成本会计的概念通过各种教育不断得到强化，反而认为成本管理是新生事物。

除了基于历史成本计量的成本核算不能为决策和生产控制提供有效信息外，在信息技术条件不发达的过去，许多除原材料以外的间接成本仍然基于简单的分配方法。然而，在过去，任意的成本分配方法并没有对成本扭曲产生太大的影响，但在新的形势下，它可能会导致巨大的产品交叉补贴和成本核算偏差。

上述问题可以总结如下：

从内部来看，当时的信息技术落后，很难处理复杂的、尽可能多的成本追溯。在人工手段下，将所谓的间接成本归集到成本中心，然后根据人工小时进行分配，非常方便。

从外因看，当时对外部报表的需求比较强烈，包括审计、税务等，要求企业按照客观、审慎、易于验证的方法进行成本核算。正是在上述内外因素的影响下，成本计算才成为我们今天所知道的，几十年过去了依然没有突破：

(一)成本和期间费用的划分

按照现行的标准成本核算方法，与产品直接相关的成本只参与成本计算，其他的管理、销售、研发；d(费用化部分)等直接计入期间费用。

从外部审计机构的角度来看，更加谨慎，能够找到客观证据，有利于审计风险的防范。对于投资者来说，降低资产量也有利于降低估值。

但是，作为企业的内部管理，存在很大的问题。以R & ampd为例。企业在开发产品之前，前期已经投入了大量的资源，按照会计准则的要求，很可能会发生所有的费用。但是，这是新经济中高科技企业最重要的资产。

如果企业被迫减少研发；d投资由于资本市场对短期利润的考虑，会增加企业当期利润，但对长期可持续发展大有不利。

而且人为规定的——个月、季度、年度的会计期间，也与企业内部管理和产品周期不符。以某软件项目开发为例，前期投入大量资金，后期软件开发成功并销售。前期的费用几乎都花光了，后期却有大量的收入，没花多少钱。显然，按照会计期间的概念和规范很难反映企业的盈利能力，不利于管理，按照会计期间计算的损益也没有多少实际的经济意义。

(2)成本核算

人员设计的成本核算方法具有简单明了的优点，可供相关企业借鉴。当然，这也是它的缺陷。所谓成功是萧何，失败是萧何。标准成本计算方法：

一个产品实体的成本可以分为三类：直接人工、直接材料和制造费用。其中，直接人工和直接材料是直接归属于一种产品的直接成本，但制造费用不能直接归属于一种具体的产品。而是通常按照劳动小时的等比例进行分配，这样做的好处是简单，容易计算，劳动小时的比例在一定程度上也是客观的。然而，这造成了产品之间的交叉补贴和成本扭曲。